В случае осуществления операций со связанными сторонами в течение периодов, представленных в финансовой отчетности, отчитывающаяся компания помимо информации об отношениях со связанными сторонами, раскрывает информацию о самих сделках и остатках по ним, включая обязательства, необходимую пользователям для понимания возможного влияния таких отношений на финансовую отчетность. Это необходимо для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность компании.
Примерами сделок, информация о которых раскрывается в отчетности, являются следующие:
· закупки или продажи товаров (готовых или незавершенных);
· приобретение и продажа имущества и других активов компании;
· оказание или получение услуг;
· договоры аренды;
· передача результатов исследований и разработок;
· передача прав по лицензионным соглашениям;
· финансовые и инвестиционные операции (передача прав по договорам финансирования, в том числе кредиты и взносы в собственный капитал в денежной или натуральной форме);
· предоставление поручительств, гарантий, передача обеспечения;
· обязательства предпринять какие-либо действия в том случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем, в том числе договоры в стадии исполнения (признанные и непризнанные); и
· расчеты по обязательствам от имени предприятия или расчеты самого предприятия от имени связанной стороны.
Раскрываемая информация должна включать, как минимум, следующее:
· сумма операций;
· сумму остатков по таким операциям, включая обязательства, а также:
- условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете; и
- данные о любых предоставленных и полученных гарантиях;
· резервы по сомнительным долгам, относящиеся к остаткам по операциям со связанными сторонами; и
· затраты, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон.
Информация о сделках со связанными сторонами должна раскрываться отдельно по каждой категории связанных сторон:
· сделки с материнской компанией;
· сделки с компаниями, осуществляющими совместный контроль или значительное влияние на отчитывающуюся компанию;
· сделки с дочерними компаниями;
· сделки с ассоциированными компаниями;
· сделки по совместному предпринимательству, в которых отчитывающаяся компания является участником;
· сделки со старшим руководящим персоналом отчитывающейся компании или ее материнской компанией;
· сделки с прочими связанными сторонами.
Требование относительно классификации по различным категориям сумм, подлежащих выплате связанным сторонам или получению от них, является продолжением требований МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» к раскрытию информации, которая должна представляться или в самом Бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении), либо в примечаниях. Категории были расширены, чтобы представить более полный анализ остатков по операциям со связанными сторонами, и применяются к операциям со связанными сторонами.
Участие материнского или дочернего предприятия в пенсионном плане с установленными выплатами, где риск делится между предприятиями группы, является операцией между связанными сторонами.
Информация о том, что операции со связанными сторонами проводились на условиях, идентичных условиям, на которых проводятся операции между несвязанными сторонами, раскрывается только в случае, если такие условия можно обосновать.
Необходимо помнить, что аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния сделок между связанными сторонами влияют на финансовую отчетность компании.
Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния сделок между связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающейся компании.
Информация, раскрываемая компаниями, связанными с правительством
Компании, связанные с государством - компании, которые контролируются государством единолично, или совместно с третьей стороной или на которые государство оказывает значительное влияние.
Отчитывающаяся компания освобождается от требований к раскрытию информации, изложенных в пункте 18 МСФО (IAS) 24, в отношении операций со связанными сторонами и остатками по таким операциям, включая обязательства, если:
· правительство осуществляет контроль, совместный контроль или имеет значительное влияние на отчитывающееся предприятие; и
· существует другая компания, которая является связанной стороной, потому что, одно и то же правительство осуществляет контроль, совместный контроль или имеет значительное влияние на отчитывающуюся компанию и на другую компанию.
Если отчитывающаяся компания применяет освобождение от применения требований, по раскрытию информации, изложенных в пункте 25 МСФО (IAS) 24, оно должно раскрыть следующую информацию об операциях и остатках по таким операциям:
· правительство и характер его отношений с отчитывающимся предприятием (то есть наличие контроля, совместного контроля или значительного влияния);
· следующая информация с раскрытием деталей, достаточных для понимания пользователями финансовой отчетности предприятия влияния операций со связанными сторонами на его финансовую отчетность:
- характер и сумма каждой операции, которая является значительной сама по себе; и
- в отношении других операций, которые являются значительными не по отдельности, а в совокупности, - качественные или количественные показатели их масштаба.
При использовании своего суждения для определения уровня детальности раскрытия информации, отчитывающаяся компания должна рассмотреть степень близости отношений со связанными сторонами и другие факторы, уместные для определения уровня значимости операции, например:
· является ли данная операция значительной по масштабу;
· проводилась ли данная операция на нерыночных условиях;
· выходит ли данная операция за рамки обычной повседневной деятельности, как, например, покупка и продажа компаний;
· раскрыта ли информация о данной операции регулирующим или надзорным органам;
· информировалось ли высшее руководство о данной операции;
· было ли получено одобрение акционеров на проведение данной операции.
Иногда возможны ситуации, когда руководство компании не предоставит информацию о некоторых связанных сторонах, связь с которыми не очевидна, а также часто не раскрываются имена лиц, из-за которых та или иная компания оказывается связанной стороной с рассматриваемой компанией. Формально они могут ссылаться на соблюдение установленных законодательными актами РК требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну, в соответствии с которым данные о доходах и имуществе контролирующих лиц могут быть засекречены. Чтобы не нарушать указанный закон и не разглашать коммерческую тайну, многие компании предпочитают не раскрывать данную информацию в своей отчетности. Однако руководство должно понимать, что в этом случае подобная отчетность не в полной мере будет соответствовать принципам МСФО.
В соответствии с пунктом 1-1 статьи 12 Налогового Кодекса Республики Казахстан взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
2) одно лицо является крупным участником другого лица;
3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;
4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;
5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица является крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;
6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;
7) лицо совместно со своими аффилиированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2)-6) настоящего пункта;
8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2)-7) настоящего пункта, за исключением независимого директора акционерного общества;
9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.
Понятие связанности сторон в налоговом учете базируется на Законе РК «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV. Оно возникает только по следующим сделкам: международным деловым операциям и совершаемым на территории РК, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями.
Международные деловые операции - экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в РК без образования постоянного учреждения; сделки резидентов РК, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Сделки, совершаемые на территории РК, непосредственно взаимосвязанные с международной деловой операцией - сделки по купли-продажи товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которые в последующем явились предметом международной деловой операции.
Контроль при трансфертном ценообразовании по таким сделкам осуществляется посредством проведения уполномоченными органами:
· мониторинга сделок;
· проверок;
· иных процедур, установленных законами РК.
Уполномоченные органы проводят проверки по вопросам трансфертного ценообразования в следующих случаях:
· при установлении отклонения цены сделки от рыночной цены;
· на основании информации о фактах применения трансфертных цен, полученных от государственных органов;
· при проведении проверок, осуществляемых уполномоченными органами по вопросам соблюдения налогового законодательства РК и таможенного законодательства таможенного союза и (или) РК в случае отсутствия источников информации по рыночным ценам.
При установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен в ходе проведения проверок, уполномоченные органы производят корректировку объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в порядке, предусмотренном законодательством РК.
Таким образом, бухгалтер любой казахстанской компании, которая имеет такие виды сделок, должен очень хорошо разбираться в понятии связанности сторон по бухгалтерскому и налоговому учетам.
Понятие связанной стороны в соответствие с МСФО (IAS) 24 и Законом «О трансфертном ценообразовании» (то есть налоговом законодательстве) не совпадает. В соответствие со статьей 11 Закона РК «О трансфертном ценообразовании», взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.
Такие особые взаимоотношения включают следующие условия:
1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица;
2) лицо является крупным акционером, крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия) участника сделки;
3) лицо взаимосвязано с участником сделки договором, включая доверительное управление имуществом, в соответствии с которым оно вправе определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
4) собственник имущества взаимосвязан с лицом, которому передано одно или несколько правомочий собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение), в том числе на основании договора о доверительном управлении имуществом, в соответствии с которым собственник вправе определять решения, принимаемые таким лицом;
5) лицо является должностным лицом участника сделки или юридического лица, указанного в подпунктах (2, 3, 6 - 10) настоящей статьи, за исключением независимого директора;
6) юридическое лицо контролируется лицом, являющимся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки;
7) юридическое лицо, по отношению к которому лицо, являющееся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки, является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;
8) юридическое лицо, по отношению к которому участник сделки является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;
9) юридическое лицо совместно с участником сделки находится под контролем третьего лица;
10) лицо самостоятельно или совместно со своими аффилиированными лицами владеет, пользуется, распоряжается 10 и более процентами голосующих акций или долей участия участника сделки либо юридических лиц, указанных в подпунктах (2, 3, 6 - 9) настоящей статьи;
11) физическое лицо является близким родственником (родитель, сын, дочь, усыновитель, усыновленный, брат, сестра, бабушка, дедушка, внук), а также свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) физического лица, являющегося крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом, за исключением независимого директора участника сделки;
12) два доверительных управляющих взаимосвязаны между собой, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом и имеет возможность определять решения, принимаемые ими;
13) доверительный управляющий и организация, в которой учредитель доверительного управления является крупным акционером либо крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия), если учредитель доверительного управления имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
14) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом признаются взаимосвязанными, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо, которое имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
15) участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены с учетом диапазона цен, по данным одного из уполномоченных органов.